固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異探討

2019-11-22 11:11:31 中國集體經濟 2019年31期

徐秀珍

摘要:國家財務部門頒布的[106]號文件,[68]號文件,〔2018〕54號文件,其中財稅〔2018〕54號是固定資產折舊最新的稅收優惠政策,實現了固定資產加速折舊稅收優惠政策應用范圍的擴展,使得不同稅會差異也愈發凸顯。在固定資產加速折舊政策執行階段,就稅務會計處理及其差異,文章以實例為研究目標,開展分析闡述。首先分析了固定資產加速折舊新政解讀,同時闡述了固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異,最后總結了全文,僅供參考。

關鍵詞:固定資產;加速折舊;新政;稅收處理;會計處理;差異

為明確實際工作中,稅收征管相關要求,提供固定資產加速折舊政策應用價值,需要合理應用[106]號文件,[68]號文件,〔2018〕54號文件,實現企業內部會計狀況的精準反映,明確不同稅收政策的差異性,找尋最佳的稅務繳納方式,以此實現企業稅務負擔的降低。本文主要研究固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異,詳細探討如下。

一、固定資產加速折舊新政分析

固定資產加速折舊新政實時階段,在企業固定資產折舊階段,能夠為企業提供更多的優惠政策,以此實現固定資產加速折舊新政應用范圍的擴展。未實施新政前,政府部門頒布的稅務政策,一般只適用“高大上”行業,常見的包括信息傳輸行業、生物藥品制造行業、軟件設備研發行業等。通過應用固定資產加速折舊新政,就各類輕工業、機械工業、紡織工業而言,可切實將其企業的稅務負擔,促使與居民生活生產相關的行業,可明確享受固定資產加速折舊新政領域內的行業代碼,政策類別等。應用目錄管理方式,就納稅人在固定資產加速折舊政策中享受優惠的同時,需要判斷最佳優惠手段,公告主要經營業務及項目。

企業主要經營業務指的是超出收入比例的50.0%經濟收入的業務,一旦滿足這一情況,則可享受固定資產加速折舊新政優惠。在固定資產加速折舊新政優惠范圍內,就企業新購進的全部固定資產,不管何種性質,均可選擇加速折舊方式,實現固定資產折舊年限縮減。

[106]號文件頒布于2015年,自這一文件頒布后,擴大了企業固定資產加速折舊范圍,增加了稅收優惠享受群體。[106]號文件綜合考慮了中小企業設備、儀器等問題,就各類微小企業,實現了單價區分。為保障固定資產加速折舊政策的有效實施,實現稅務一次性扣除。但[106]號文件只適用2015年1月1日后新購進的生產設備與生產儀器。

[68]號文件對享受固定資產加速折舊新的企業提出了相應的要求,為實現會計信息的精準反應,凸顯出稅法差異性,企業需要建設專門的臺賬、保留固定資產發票、固定資產記賬憑證,實現會計資料留查與備查。

財稅〔2018〕54號是固定資產折舊最新的稅收優惠政策,實現了固定資產加速折舊稅收優惠政策應用范圍的擴展,使得不同稅會差異也愈發凸顯。

二、固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異

就財稅〔2018〕54號文件,明確公告了就享受固定資產加速折舊新政的企業,需要明確稅法與會計之間的差異性,掌握各項差異情況,詳細分析主要如下。

(一)固定資產折舊方式稅收與會計處理差異

參照財稅〔2018〕54號文件公告要求,就部分企業可隨意增加多個固定資產加速折舊新政,且滿足規定要求。此階段納稅人可實現固定資產加速折舊新政的隨意選擇,一旦選擇,不可擅自隨意更改。

固定資產折舊方式稅收與會計處理差異分析主要包括:1.雙倍余額遞減法,就固定資產初凈額,選擇逐年遞減的形式,與折舊率相乘,以此實現各個年度折舊額的計算,這類方式存在前期折舊多,后期折舊少的特點,屬于一種相對加速折舊方式;2.年數總和法,本身屬于一種固定資產加速折舊的方式,折舊基數不變,將應計折舊額與變化折舊率相乘,則得到年數總和,這類方式折舊率也是逐年遞減,這類方式存在前期折舊多,后期折舊少的特點,屬于一種相對加速折舊方式;3.一次性稅前扣除,就2015年1月1日后新購進的儀器設備,新研發的儀器設備,其單位價值在100萬元以內的,允許一次性計入當期成本,且在所得稅繳納階段,將其扣除,不再開展年度折舊計算;4)折舊年限縮短,若企業購置已經使用過的固定板資產,在折舊年限必須要滿足相關條例要求,最低折舊年限減去已經使用的年限,就最終得到的年限60.0%的數值則為最終折舊年限。

(二) 縮短折舊年限稅收與會計處理差異

在財稅〔2018〕54號文件明確提出,就符合相關規定要求的企業,可選擇縮短折舊年限的方式,享受加速折舊帶來的優惠。如表1所示。

例1:甲公司屬于玩具制造廠,政府要求所得稅率為25.0%,在2015年1月1日購入一套生產所需器具,器具價格為20萬元,不包含所得稅。甲公司選擇年限平均折舊計算方式,預計設備使用年限為5年,凈殘值率為1.0%。企業滿足[106]號文件,財稅〔2018〕54號文件要求,可享受加速折舊優惠方式,預計凈殘值為1%。則2015年會計折舊額為3.63萬元,2015年稅法折舊額為6.05萬元,2015年甲公司暫時性差異為2.42萬元。甲公司購入器具各年折舊額與暫時性差異,如表2所示。

(三)加速折舊方式稅收與會計處理差異

參照[106]號文件,就符合條件的企業,可選擇雙倍余額遞減法、年數總和法享受相應的固定資產加速折舊優惠,如表3所示。

例2:在例1甲公司基礎上,參照年數總和與稅法集體折舊方式,假設設備的使用期限為5年,則凈殘值率為1.0%。則甲公司2015年會計折舊額為3.63萬元,2015年甲公司稅法折舊額為6.05萬元。2015年甲公司的暫時性差異為2.42萬元。

(四)一次性稅前扣除稅收政策與會計處理差異

參照[106]號文件,就符合條件的企業,可選擇一次性計入方式,計入當期成本費用。在計算階段,需要將繳納所得稅扣去,且不再開展年度計算折舊。

在案例1基礎上,假設企業滿足第[106]號文件,[68]號文件要求,則可享受加速折舊優惠政策,在稅法上依舊采取稅前一次性扣除形式。各年器具折舊額與暫時性差異,如表4所示。

2015年該企業資產賬面為16.37萬元,嚴格遵循稅法要求,就賬面價值選擇當期一次性扣除形式,計稅基礎為“0”。則暫時性納稅差異為16.37萬元,延誤所得稅為4.0925萬元。選擇借延誤所得稅4.0925萬元,借所得稅費用4.0925萬元,各個年限參照此方式推算。

三、結語

綜上所述,就政府部門頒布的第[106]號文件,[68]號文件,財稅〔2018〕54號表明了固定資產加速折舊的優惠政策,在實際應用中,可加速中小微企業固定資產的更新速度,就中小微企業技術創新有顯著作用。與此同時,企業在固定資產構建前期應用固定資產加速折舊政策,可降低企業的稅務負擔,切實解決企業長期發展階段資金不足的現象。在實際發展中,企業可參照自身的實際情況,選擇不同的固定資產加速折舊方式,合理應用各類優惠政策,以此推動企業得到更好的發展。

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(作者單位:迪沙藥業集團有限公司)

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